Nõude loovutamine ja käibemaks

Hiljuti langetas Riigikohus otsuse, milles selgitas käibemaksustamise põhimõtteid nõuete loovutamisel ja kohustuste üleandmisel. Vaidlus toimus selle üle, kas laenulepingust tuleneva kohustuse ülevõtmisel osutatakse käibemaksuga maksustatavat teenust või mitte. Selles asjas oli maksuhaldur leidnud, et kohustuse ülevõtmisega osutati teenust ja luges teenuse väärtuseks ülevõetud kohustuse eest tasutu summa, mis konkreetsel juhul oli ka ülevõetud kohustuse nimiväärtus. Maksuhaldur määras kohustuse üle võtnud isikule käibemaksu 20% nõude nimiväärtusest.

Kohtulahendis selgitas Riigikohus, et rahalise nõude loovutamise või võla ülekandmise korral toimub tasu eest teenuse osutamine vaid sellisel juhul, kui rahalise nõude eest tasutav või saadav summa erineb rahalise nõude nimiväärtusest nõude või kohustuse ülemineku hetkel. Näitena tõi Riigikohus juhud, mil nõude loovutamise korral maksab nõude omandaja nõude loovutajale nõude väärtusest väiksema summa või kui võla üleandmise korral maksab algne võlgnik uuele võlgnikule nõude väärtusest suurema summa. Samas lisas kohus, et nõude loovutamise või võla ülekandmise käigus ühelt isikult teisele üle läinud nõude või kohustuse väärtuse enda ulatuses käibemaksuga maksustatavat käivet ei teki, sest rahaline nõue ei ole iseseisvalt tarbitav hüve.

Viidatud Riigikohtu lahendis esitatud seisukohad aitavad kindlasti tulevikus vältida nii mõnegi maksuvaidluse tekkimist. Siiski on nõude loovutamise ja kohustuse ülevõtmisega seotud maksustamise küsimuste ring oluliselt laiem kui Riigikohtu otsuses käsitletud – see on siiani olnud suhteliselt keeruline teemadering ning on tõenäoliselt ka edaspidi. Lisaks nõude loovutamisele nimiväärtusega, mis pälvis valdava enamuse Riigikohtu lahendi seisukohtade tähelepanust, tehakse sageli tehinguid nõude ja kohustuse nimiväärtusest erineva hinnaga ning Riigikohtu lahendis väljendanud seisukohad ja seal osundatud Euroopa Kohtu lahend kohtuasjas (C-305/01) on mingil määral abiks kindlasti ka nende olukordade lahendamisel. Nendest lahenditest on aga tuletatavad ka põhimõtted, mille kohaselt ei ole iga nominaalihinnast erineva hinnaga nõude loovutamine või kohustuse ülevõtmine maksustatav käibemaksuga, kuid nende põhimõtete kohaldamist tuleks hinnata väga põhjalikult igal üksikul juhtumil eraldi ning analüüsida, kas ja kui suures ulatuses võib tehinguga kaasneda käibemaksukohustus. Samuti on teisel tehingu poolel mõistlik juba enne tehingu tegemist hinnata enda sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse olemasolu selliste tehingutega seoses.